關(guān)于保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知

簡述

2016年11月2日，財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》。

通知

關(guān)于保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知

財稅〔2016〕114號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局:

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題明確如下:

一、保險公司按下列規(guī)定繳納的保險保障基金，準(zhǔn)予據(jù)實稅前扣除:

1.非投資型財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，不得超過保費收入的0.8%;投資型財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。

2.有保證收益的人壽保險業(yè)務(wù)，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.15%;無保證收益的人壽保險業(yè)務(wù)，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。

3.短期健康保險業(yè)務(wù)，不得超過保費收入的0.8%;長期健康保險業(yè)務(wù)，不得超過保費收入的0.15%。

4.非投資型意外傷害保險業(yè)務(wù)，不得超過保費收入的0.8%;投資型意外傷害保險業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。

保險保障基金，是指按照《中華人民共和國保險法》和《保險保障基金管理辦法》規(guī)定繳納形成的，在規(guī)定情形下用于救助保單持有人、保單受讓公司或者處置保險業(yè)風(fēng)險的非政府性行業(yè)風(fēng)險救助基金。

保費收入，是指投保人按照保險合同約定，向保險公司支付的保險費。

業(yè)務(wù)收入，是指投保人按照保險合同約定，為購買相應(yīng)的保險產(chǎn)品支付給保險公司的全部金額。

非投資型財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，是指僅具有保險保障功能而不具有投資理財功能的財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)。

投資型財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，是指兼具有保險保障與投資理財功能的財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)。

有保證收益，是指保險產(chǎn)品在投資收益方面提供固定收益或最低收益保障。

無保證收益，是指保險產(chǎn)品在投資收益方面不提供收益保證，投保人承擔(dān)全部投資風(fēng)險。

二、保險公司有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除:

1.財產(chǎn)保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)6%的。

2.人身保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)1%的。

三、保險公司按國務(wù)院財政部門的相關(guān)規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在稅前扣除。

1.未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金依據(jù)經(jīng)中國保監(jiān)會核準(zhǔn)任職資格的精算師或出具專項審計報告的中介機構(gòu)確定的金額提取。

未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險人為尚未終止的非壽險保險責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。

壽險責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險人為尚未終止的人壽保險責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。

長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險人為尚未終止的長期健康保險責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。

2.已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金，按最高不超過當(dāng)期已經(jīng)提出的保險賠款或者給付金額的100%提取;已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金按不超過當(dāng)年實際賠款支出額的8%提取。

已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險人為非壽險保險事故已經(jīng)發(fā)生并已向保險人提出索賠、尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金。

已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險人為非壽險保險事故已經(jīng)發(fā)生、尚未向保險人提出索賠的賠案提取的準(zhǔn)備金。

四、保險公司經(jīng)營財政給予保費補貼的農(nóng)業(yè)保險，按不超過財政部門規(guī)定的農(nóng)業(yè)保險大災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金(簡稱大災(zāi)準(zhǔn)備金)計提比例，計提的大災(zāi)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。具體計算公式如下:

本年度扣除的大災(zāi)準(zhǔn)備金=本年度保費收入×規(guī)定比例-上年度已在稅前扣除的大災(zāi)準(zhǔn)備金結(jié)存余額。

按上述公式計算的數(shù)額如為負數(shù)，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

財政給予保費補貼的農(nóng)業(yè)保險，是指各級財政按照中央財政農(nóng)業(yè)保險保費補貼政策規(guī)定給予保費補貼的種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)等農(nóng)業(yè)保險。

規(guī)定比例，是指按照《財政部關(guān)于印發(fā)<農(nóng)業(yè)保險大災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金管理辦法>的通知》(財金〔2013〕129號)確定的計提比例。

五、保險公司實際發(fā)生的各種保險賠款、給付，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，不足沖抵部分，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除。

六、本通知自2016年1月1日至2020年12月31日執(zhí)行。

財政部 國家稅務(wù)總局

2016年11月2日